Ley de Ingresos 2027: principales cambios fiscales, estímulos y regularización de adeudos

La Presidencia de la República dio a conocer en el DOF, la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal (LIF) 2027, vigente a partir del 1 de enero de 2027, donde se estiman ingresos totales por 10.636 billones de pesos.

El Paquete de Ingresos mantiene una fuerte dependencia de la recaudación tributaria, particularmente del impuesto sobre la renta (ISR), impuesto al valor agregado (IVA) y del impuesto especial sobre producción y servicios (IESPYS). Asimismo, prevé medidas relevantes de recaudación, regularización fiscal, estímulos sectoriales y control de recursos públicos.

Panorama de ingresos y endeudamiento

Los ingresos tributarios estimados ascienden a 6.264 billones de pesos y se integran principalmente de la siguiente manera:

• ISR: $3.289 billones.
• IVA: $1.768 billones.
• IESPYS: $828.3 mil millones, de los cuales $538.5 mil millones corresponden a combustibles automotrices.
• Impuestos al comercio exterior: $232.5 mil millones.

Asimismo, se estima una recaudación federal participable de 5.722.7 billones de pesos, la cual constituye la base para determinar las participaciones federales destinadas a entidades federativas y municipios.

En materia de deuda, se autoriza al Ejecutivo Federal un endeudamiento neto interno de hasta 1.7 billones de pesos y endeudamiento neto externo de hasta 13,500 millones de dólares.

Para Petróleos Mexicanos (Pemex) se autorizan límites de endeudamiento neto interno por 160,619.5 millones de pesos y externo por 5,259.4 millones de dólares. Para la Comisión Federal de Electricidad (CFE), los límites ascienden a 16,742 millones de pesos de endeudamiento interno y 725 millones de dólares de endeudamiento externo.

Recargos y pago a plazos

La LIF 2027 establece las siguientes tasas mensuales de recargos:

• Prórroga de créditos fiscales: 1.38%.
• Pago en parcialidades hasta 12 meses: 1.42%.
• Pago en parcialidades de más de 12 y hasta 24 meses: 1.63%.
• Pago en parcialidades superiores a 24 meses o pago diferido: 1.97%.

Estas tasas incluyen la actualización aplicable conforme al Código Fiscal de la Federación (CFF). Por ello, los contribuyentes con adeudos fiscales deberán evaluar el costo financiero de regularizarse mediante pago en parcialidades, en comparación con otras alternativas disponibles.

Estímulo de regularización de créditos fiscales

El artículo Vigésimo Primero Transitorio establece un programa de estímulo para créditos fiscales administrados o recaudados por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) o la Agencia Nacional de Aduanas de México (ANAM).

En términos generales, el estímulo contempla las siguientes reducciones:

• Reducción del 100% de multas, recargos y gastos de ejecución, para adeudos de los ejercicios 2025 y anteriores, si se presenta la declaración correspondiente y se paga en una sola exhibición a más tardar el 31 de diciembre de 2027.
• Reducción del 90% de multas cuando el crédito fiscal firme esté integrado exclusivamente por multas derivadas de incumplimientos de obligaciones distintas de pago, siempre que se subsane la obligación omitida.

Para créditos fiscales firmes, el contribuyente deberá presentar la solicitud ante el SAT a más tardar el 31 de octubre de 2027. El beneficio no aplica, entre otros supuestos, a quienes estén involucrados en delitos fiscales, publicados en los listados definitivos de los artículos 69-B, 69-B Bis o 49 Bis del CFF, ni a ciertos entes públicos.

 Las empresas y personas físicas con contingencias fiscales de ejercicios anteriores deberán efectuar un diagnóstico inmediato de créditos firmes, revisiones en curso y litigios, pues el programa puede representar una oportunidad significativa de disminución de accesorios, siempre que se cubra la contribución principal.

Programa de retorno de capitales

El artículo Vigésimo Tercero Transitorio permite a residentes en México y residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país regularizar recursos de procedencia lícita mantenidos en el extranjero hasta el 8 de septiembre de 2026.

Entre los principales elementos del programa destacan los siguientes:

• Tasa única de ISR de 7.5%, sin deducciones.
• Los recursos deberán retornarse o ingresar al país a más tardar el 31 de diciembre de 2027.
• El impuesto deberá enterarse dentro de los 15 días naturales siguientes al retorno o ingreso de los recursos.
• Los recursos deben mantenerse invertidos en México durante al menos tres años.
• Se permiten inversiones en activos fijos nuevos, inmuebles, investigación y desarrollo, pago de pasivos federales, bonos gubernamentales, infraestructura, salud, vivienda, producción alimentaria y proyectos vinculados con el “Plan México” y Polos de Desarrollo.

El programa no aplica para recursos de origen ilícito, contribuyentes involucrados en ciertos delitos fiscales, contribuyentes en listados definitivos relacionados con operaciones inexistentes, ni recursos provenientes de jurisdicciones de alto riesgo identificadas por el Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI).

El esquema exige una documentación robusta sobre la licitud, trazabilidad, retorno, pago del impuesto e inversión de los recursos. Su aplicación debe analizarse con una revisión fiscal, corporativa, cambiaria y de prevención de lavado de dinero.

Estímulos fiscales relevantes

La LIF conserva y ajusta diversos estímulos fiscales, entre los que destacan los siguientes:

• Diésel y biodiésel: acreditamiento de IESPYS para actividades empresariales con ingresos inferiores a $60 millones, cuando se utilicen en maquinaria distinta de vehículos; aplican reglas particulares al sector agropecuario, silvícola y vehículos marinos.
• Autotransporte: estímulo por diésel o biodiésel utilizado en transporte público o privado de personas, carga y turismo.
• Autopistas de cuota: acreditamiento de hasta 50% de gastos de peaje para transportistas con ingresos anuales inferiores a $250 millones, sujeto a porcentajes máximos por tramo que determine el SAT.
• Combustibles fósiles no destinados a combustión: acreditamiento del IESPYS aplicable en procesos productivos.
• Minería: acreditamiento del derecho especial sobre minería contra ISR para titulares de concesiones o asignaciones con ingresos brutos anuales inferiores a $50 millones.
• Libros, periódicos y revistas: aplicación de tasa 0% de IVA a contribuyentes cuyos ingresos por dichos bienes representen por lo menos 90% de sus ingresos totales.
• Gas natural: exención del derecho de trámite aduanero en su importación.

Plataformas digitales, comercio electrónico y financiamiento colectivo

Entre las medidas de mayor impacto operativo destacan:

• Las plataformas digitales deberán retener ISR a personas morales que vendan bienes o presten servicios a través de ellas a una tasa de 2.5%, cuando proporcionen su Registro Federal de Contribuyentes (RFC); de no hacerlo, la retención será del 20%.
• Se refuerzan obligaciones de retención de IVA en operaciones de intermediación digital, especialmente para residentes en el extranjero, vendedores extranjeros y operaciones cuyo pago se deposite en cuentas ubicadas fuera de México.
• Las instituciones de financiamiento colectivo deberán retener ISR sobre intereses nominales a una tasa de 20%, además de retener y enterar IVA a una tasa de 16% sobre intereses devengados, bajo las condiciones previstas.

 Las empresas que comercialicen mediante marketplaces o plataformas deberán verificar oportunamente su RFC, fortalecer sus controles de facturación y conciliar las retenciones efectuadas con el acreditamiento de ISR.

Opción simplificada de IVA para determinados contribuyentes

Las personas físicas que tributen en el Régimen Simplificado de Confianza (Resico) y del régimen simplificado aplicable a determinadas personas morales, podrán optar por pagar IVA aplicando una tasa de 7% sobre las contraprestaciones efectivamente cobradas, sin derecho a acreditar el IVA trasladado o pagado en importación.

La opción está sujeta al cumplimiento de los siguientes requisitos:

• Debe ejercerse por meses calendario completos.
• Requiere aviso ante el SAT dentro de los 30 días siguientes al primer cobro del año.
• No puede modificarse durante el ejercicio.
• No exime de trasladar al cliente la tasa de IVA que corresponda conforme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).
• Para personas físicas, elimina la obligación de llevar contabilidad exclusivamente por los actos gravados bajo esta opción.

Esta medida puede simplificar el cumplimiento; sin embargo, requiere de un análisis financiero previo, ya que la renuncia al acreditamiento de IVA puede volverla poco atractiva para negocios con costos e inversiones gravados relevantes.

Nuevas reglas para comercializadores de gasolinas y diésel

A partir del 1 de julio de 2027, las personas distintas de fabricantes, productores e importadores que enajenen gasolinas y diésel deberán calcular y pagar IESPYS sobre la diferencia positiva entre los combustibles enajenados y adquiridos en el mes, sin aplicar estímulos, disminuciones o acreditamientos.

La determinación deberá sustentarse en controles de inventarios, controles volumétricos, Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) y pedimentos. Además, no podrá trasladarse expresamente el impuesto al adquirente ni incluirse como concepto separado en el precio.

Las estaciones de servicio, distribuidores y comercializadores deberán adecuar sus sistemas de control volumétrico, inventarios y conciliaciones fiscales antes de la entrada en vigor de esta medida.

Retención anual por intereses

La tasa anual de retención aplicable sobre los intereses del sistema financiero será de 0.68% durante 2027. Esta retención tiene carácter provisional para personas físicas y no constituye necesariamente el impuesto definitivo, el cual se determinará en la declaración anual correspondiente.

Donatarias, transparencia y fiscalización

La LIF 2027 incorpora mayores obligaciones de transparencia reforzadas para donatarias autorizadas. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), deberá publicar información sobre ingresos, donativos nacionales y extranjeros, gastos administrativos y operativos, remuneraciones de integrantes de órganos de gobierno y directivos.

Adicionalmente, se prevé que el SAT implemente un programa de verificación y comprobación para contribuyentes del Título III de la Ley del ISR, es decir, las personas morales con fines no lucrativos.

Principales recomendaciones

1. Revisar créditos fiscales y litigios en curso para determinar la viabilidad de aplicar el estímulo de condonación de multas, recargos y gastos de ejecución.
2. Evaluar el retorno de capitales únicamente con expedientes documentales completos que acrediten origen lícito, trazabilidad bancaria e inversión nacional elegible.
3. Preparar controles operativos para plataformas digitales, particularmente respecto de RFC, CFDI, retenciones de ISR e IVA y conciliación de pagos.
4. Analizar la conveniencia económica de la opción de IVA al 7%, considerando el nivel de IVA acreditable que se dejaría de recuperar.
5. Adecuar controles volumétricos e inventarios en negocios de combustibles antes del 1 de julio de 2027.
6. Verificar requisitos de estímulos sectoriales, pues su aplicación dependerá de reglas de carácter general que emita el SAT y del cumplimiento documental correspondiente.

En conclusión, la LIF 2027 combina medidas de fortalecimiento recaudatorio y control fiscal con mecanismos de regularización y estímulos dirigidos a sectores específicos. Las principales oportunidades para los contribuyentes se concentran en la regularización de créditos fiscales, el retorno de capitales y los estímulos para transporte, actividades primarias, minería y ciertas actividades digitales; no obstante, su aprovechamiento requerirá planeación, evidencia documental y cumplimiento oportuno de requisitos.

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