Puntos Finos de la reforma a la Ley del ISR 2027: límites a deducciones y pérdidas, cambios al RESICO, CUCA, CUFIN y estímulos fiscales

El Decreto publicado por la Presidencia de la República en el DOF del 13 de octubre, con entrada en vigor prevista para el 1 de enero de 2027, plantea una reforma amplia a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Sus efectos más relevantes recaen en personas morales con ingresos superiores a 50 millones de pesos, en ampliar y flexibilizar el acceso al Régimen Simplificado de Confianza (RESICO), fortalecer los mecanismos de control de deducciones y pérdidas fiscales, nuevas reglas para pagos provisionales, Cuenta de Capital de Aportación (CUCA), Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) y estímulos fiscales.

Límite a deducciones y amortización de pérdidas fiscales

Se incorpora el Capítulo X al Título II de la LISR, denominado “Mecanismo de Control de las Deducciones Autorizadas y de las Pérdidas Fiscales”.

Para personas morales residentes en México con ingresos acumulables superiores a $50 millones, se establece:

• Un límite anual para aplicar deducciones autorizadas.
  • Si las deducciones son iguales o menores al 96.67% de los ingresos acumulables, solo podrá deducirse el 99% de dichas deducciones.
  • Si exceden el 96.67% de los ingresos acumulables, la deducción se limita a dicho porcentaje de ingresos.
• Las deducciones que no puedan aprovecharse podrán aplicarse en los siguientes 20 ejercicios, sujetas al mismo límite y actualización.
• Las pérdidas fiscales pendientes solo podrán disminuirse hasta por el 50% de la utilidad fiscal del ejercicio, una vez aplicado el límite a deducciones.
• La limitación del 50% también aplicará en pagos provisionales para contribuyentes con ingresos superiores a $50 millones.
• Se prevén excepciones para coordinados, sector primario, maquiladoras, empresas en quiebra, empresas con beneficios de deducción inmediata, empresas nuevas —con reglas antiabuso—, aseguradoras y ciertos contribuyentes del sector de combustibles.

 El nuevo esquema puede incrementar la base gravable y anticipar la carga de ISR de empresas con altos niveles de deducción o pérdidas fiscales acumuladas. Será indispensable revisar proyecciones financieras, saldos de pérdidas y estrategias de inversión.

Eliminación del Régimen Opcional para Grupos de Sociedades

Se deroga el Capítulo VI del Título II de la LISR, relativo al Régimen Opcional para Grupos de Sociedades.

Las empresas que tributaban bajo este régimen deberán desintegrarse el 1 de enero de 2027 y enterar el impuesto sobre la renta (ISR) diferido pendiente, en términos generales, a más tardar el 31 de diciembre de 2027. El impuesto diferido correspondiente al tercer ejercicio inmediato anterior deberá pagarse, a más tardar, el 31 de marzo de 2027.

 Los grupos empresariales deberán cuantificar de inmediato el ISR diferido, revisar obligaciones pendientes, evaluar flujos de efectivo y preparar la desintegración operativa, contable y fiscal del grupo.

Cuenta de Capital de Aportación y costo fiscal de acciones

La reforma plantea reforzar las reglas aplicables a la Cuenta de Capital de Aportación (CUCA) y al costo comprobado de adquisición de las acciones.

En caso de capitalización de pasivos, se precisa que los siguientes conceptos no integrarían la CUCA:

• Los intereses devengados y no pagados; y
• El IVA correspondiente a los pasivos capitalizados.

Tratándose de aportaciones en especie consistentes en cuentas por cobrar, cesiones de derechos de cobro o títulos de crédito, su reconocimiento para efectos de CUCA y costo fiscal de acciones ocurriría hasta que tales derechos se materialicen, y únicamente por el importe efectivamente cobrado.

Asimismo, se precisa que las reducciones de capital y las amortizaciones de pérdidas deberán reflejarse en la CUCA.

Cuenta de Utilidad Fiscal Neta

Se establece que, para determinar la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN), las partidas no deducibles incluirán:

• Las expresamente señaladas como no deducibles en el artículo 28 de la LISR; y
• Las erogaciones que no cumplan los requisitos fiscales de deducibilidad previstos en las disposiciones aplicables.

La finalidad es evitar el incremento artificial del saldo de la CUFIN y, con ello, la distribución de dividendos sin el tratamiento fiscal correspondiente.

Derivado de la reforma, las empresas deberán revisar sus procedimientos para determinar la CUFIN, incluido el tratamiento de gastos no deducibles.

Ajustes al RESICO para personas físicas

Para personas físicas en RESICO:

• Se establece el límite de ingresos de $5 millones anuales, pero se indica que, al rebasarlo, el contribuyente saldrá del régimen a partir del mes siguiente.
• Los pagos realizados durante los meses previos tendrán carácter de definitivos.
• Se permite reincorporarse al régimen en el ejercicio siguiente si los ingresos del ejercicio inmediato anterior no exceden de $5 millones y se está al corriente en obligaciones fiscales.
• Se actualizan las tablas mensual y anual, manteniendo tasas de entre 1% y 2.5%.
• Las personas físicas del sector primario con ingresos de hasta $1 millón efectivamente cobrado estarán exentas de ISR por dichas actividades; al exceder el monto, tributarán bajo el régimen aplicable al sector primario.

Ajustes al RESICO para personas morales

Para personas morales del RESICO:

• Se establece un límite de ingresos de $50 millones.
• Se permite volver a tributar en el régimen cuando posteriormente se cumplan los requisitos de ingresos y cumplimiento fiscal.
• Se incrementan al doble los porcentajes de deducción de inversiones para:

• Cargos diferidos: de 5% a 10%.
• Erogaciones en periodos preoperativos: de 10% a 20%.
• Regalías: de 15% a 30%.
• Computadoras, servidores, impresoras, equipo de cómputo, dados, troqueles, moldes, matrices y herramienta: de 50% a 100%.
• Mobiliario y equipo de oficina: de 25% a 50%.
• Automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques: de 25% a 50%.
• Bicicletas convencionales y bicicletas o motocicletas eléctricas: de 50% a 100%.

Los cambios pueden mejorar el perfil de recuperación fiscal de ciertas inversiones; no obstante, deberán revisarse las disposiciones transitorias aplicables a inversiones adquiridas hasta el 31 de diciembre de 2026.

Estímulos fiscales 2027–2030

El Decreto integra y extiende incentivos para inversión estratégica, innovación, capacitación y desarrollo regional.

Plan México

Se prevén estímulos para contribuyentes que inviertan en bienes nuevos de activo fijo entre 2027 y septiembre de 2030, incluyendo:

• Deducción inmediata con porcentajes preferenciales, según tipo de activo o actividad.
• Deducción adicional equivalente al 25% del incremento en gastos de capacitación técnica o científica e innovación.
• Requisitos de proyecto de inversión, opinión positiva de cumplimiento, buzón tributario habilitado y constancia de cumplimiento.
• Un monto máximo global de estímulos de $30 mil millones, con al menos $1 mil millones dirigido a contribuyentes con ingresos de hasta $100 millones.

Polos de Desarrollo Económico para el Bienestar

Se otorgan incentivos a empresas ubicadas en Polos de Desarrollo Económico para el Bienestar:

• Deducción inmediata del 100% en bienes nuevos de activo fijo.
• Deducción adicional del 25% por capacitación e innovación.
• Separación de ingresos, deducciones y pérdidas atribuibles a las actividades desarrolladas dentro de los polos.
• Requisitos de localización, proyecto de inversión, constancias y cumplimiento de empleo.

Polos de Economía Circular para el Bienestar

Para desarrolladores y empresas de economía circular se contemplan:

• Deducción inmediata del 100% en activos fijos nuevos.
• Deducción adicional de 25% en capacitación e innovación vinculada con economía circular.
• Crédito fiscal de hasta 100% en derechos por uso, goce o aprovechamiento de bienes de dominio público, bajo determinados supuestos.
• Obligaciones ambientales, validación de proyectos y controles para evitar doble contabilización de materiales recuperados.

Istmo de Tehuantepec y Polos Industriales de Yucatán

Para actividades productivas en los polos del Istmo de Tehuantepec y en los Polos Industriales del Bienestar Progreso I y Mérida I, se mantienen beneficios como:

• Crédito fiscal equivalente al 100% del ISR causado durante los primeros tres ejercicios.
• Crédito de 50% durante los tres ejercicios subsecuentes, que puede alcanzar hasta 90% si se superan niveles mínimos de empleo.
• Deducción inmediata del 100% de bienes nuevos de activo fijo durante seis ejercicios.
• Crédito fiscal equivalente al 100% del IVA en operaciones realizadas entre contribuyentes ubicados dentro de dichos polos, sujeto a requisitos.

Restricciones y controles para acceder a estímulos

Los estímulos no serán aplicables, entre otros casos, para contribuyentes:

• Incluidos en listados definitivos por operaciones inexistentes.
• Con créditos fiscales firmes no garantizados.
• Con certificados de sello digital restringidos o cancelados.
• En liquidación.
• Relacionados con procedimientos penales fiscales o sentencias firmes por delitos fiscales.
• Que incumplan requisitos específicos de los programas.

Asimismo, los estímulos son personales, no transmisibles por fusión o escisión, y en general no son acumulables con beneficios de maquila, FIBRAS, ciertos estímulos culturales o los incentivos previos de Plan México.

Principales recomendaciones

1. Cuantificar el impacto del límite a deducciones y pérdidas fiscales para ejercicios 2027 y posteriores.
2. Revisar la procedencia y vigencia de pérdidas fiscales y diseñar una estrategia de aprovechamiento dentro del plazo de 20 años.
3. Preparar la desintegración fiscal de grupos que tributaban bajo el Régimen Opcional para Grupos de Sociedades.
4. Auditar operaciones de capitalización, reembolsos de capital, anticipos y pagos al extranjero.
5. Evaluar proyectos de inversión elegibles para deducción inmediata, capacitación e innovación bajo Plan México o polos de desarrollo.
6. Fortalecer controles de cumplimiento fiscal, expedientes documentales, opinión positiva de cumplimiento y situación de certificados de sello digital.

En conclusión, la reforma a la LISR, vigente a partir del 1 de enero de 2027, redefine el tratamiento fiscal de las personas morales, particularmente de aquellas con ingresos superiores a $50 millones de pesos. El nuevo límite a la aplicación de deducciones y pérdidas fiscales puede anticipar la carga tributaria y afectar los flujos de efectivo; además, la eliminación del Régimen Opcional para Grupos de Sociedades obliga a los grupos empresariales a planear su desintegración y el pago del ISR diferido durante 2027. También se endurecen las reglas aplicables a anticipos, pagos al extranjero, capitalizaciones de pasivos, reembolsos de capital e intereses netos.

En contraste, se consolidan estímulos relevantes para inversiones, innovación, capacitación y desarrollo regional mediante Plan México, los Polos de Desarrollo Económico para el Bienestar, los Polos de Economía Circular, el Istmo de Tehuantepec y los Polos Industriales de Yucatán. Para aprovecharlos, será indispensable cumplir estrictamente con requisitos fiscales, documentales, operativos y de control. Por ello, las empresas deberán revisar desde 2026 sus pérdidas fiscales, estructura corporativa, proyectos de inversión, flujos de efectivo y controles de cumplimiento, a fin de mitigar contingencias y capitalizar los beneficios disponibles a partir de 2027.

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